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纳税筹划在企业中的运用——郑宪海
时间:2014/9/25 10:49:56 浏览:3023次
 
 

郑宪海工作简历:自1984年从事税收工作以来,历任承德市税务局秘书科副科长,河北省税务局办公室副主任,河北省国税局办公室副主任、法规处处长、稽查局局长2013年离开税务岗位,现任尤尼泰河北税务师事务所有限总经理。
   
在从税工作期间,专著了《行政机关规范性文件的制定》、《行政许可与税务行政许可》,主编了《税务机关****写作》、《行政处罚与税务行政处罚》、《纳税与维权》。经常在税务系统、河北税务学校、河北经贸大学进行专题讲座。

以下为郑宪海三圈培训课——《纳税筹划在企业中的运用》演讲的主要内容: 

本次演讲课题为《纳税筹划在企业中的运用》,主要从以下三个方面进行分析阐述。

一、        纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营活动等事项的事件安排,选择和策划在合法的前提下以税收负担最小化为目的的经济活动,参与纳税人有意违反税收法规使用欺骗隐瞒的手段,不交或少交税款的偷税行为,具有本质的区别。

1、         纳税筹划必须是合法的,至少不是违反税法的;

2、         纳税筹划是事先进行的计划;

3、         纳税筹划的目的是让纳税人税收负担最小化。

这里使用的是纳税筹划的概念,而没有使用税收筹划、税务筹划,主要意图是从纳税人的角度在合法的前提下,谋求最大程度的节税。

二、        企业在纳税过程中面临的抉择

一般的讲、不同规模的企业在纳税过程中的选择是不同的,归纳起来每个企业在纳税过程中基本都面临着三种不同的选择

1、            依法纳税,是每个纳税人应尽的义务,也是法制国家文明社会普遍遵循的文明准则,但社会现实不如人愿,有的纳税人始终坚持依法纳税,有的纳税人从来没有自觉依法纳税,造成了纳税人遵循纳税过程的不公平与心理上的不平衡;

2、            逃避纳税义务,偷税:一个企业和纳税人按国家税收政策规定,把应该交给国家税款少交了或者没有交,没有履行或者没有完成国家的纳税义务就叫偷税。(对此,2009年《刑法修正案》201条修改为纳税人采取欺骗隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大且在纳税额10%以上处三年以下有期徒刑或拘役。对查处企业和纳税人有偷税和逃避缴纳税款义务时,首先对其偷或逃避所缴税款进行追缴,同时给予50%以上5倍以下罚款,加收滞纳金。也就是经济问题通过经济途径解决,一般的先不送公安机关追究法律责任。如果在税务机关在规定期限没有交应缴的税款、罚款以及滞纳金再移交公安机关进行处罚,这与之前的处理上已经发生较大的变化。)逃避缴纳税款的义务要承担经济上被追缴税款行政处罚的加收滞纳金,增加企业成本的风险。在信誉上承担不诚实守信,不遵纪守法,甚至被列入纳税黑名单的风险。

3、            进行事前的纳税筹划,从税务代理机构诞生以来20年以来的发展过程来讲,税务代理机构成立至今,大致经历了三个阶段,

1)  初创阶段,人少规模小,进行简单的税务代理业务,如:办理税务登记,领购发票、建章建制,这一阶段大多是新建的企业或规模较小的企业甚至是财务制度不健全的企业所聘请的代理工作;

2)  起步阶段,目前各税务代理机构普遍进行的代理企业汇算清缴、财产损失的鉴证、税务咨询与纳税培训等。这一阶段税务机关指定的如汇算清缴,企业在一定时间内发生的如财产损失鉴证,这些业务企业与代理机构都能做,主要是企业根据实际情况和财务人员的紧张程度进行选择;

3)  提升阶段,也是目前企业需求的事前纳税筹划,纳税筹划既是事前进行,又是在法律允许的范围内,最主要的是企业的成本低收益大,做一个企业为了取得最大经济效益逃避纳税义务不可取,所以选择纳税筹划是一个明智的选择。

三、        如何进行纳税筹划

因为每个企业具体情况不同、经营模式与所要达到的目的不同,不能用某一种方式来代替不同企业的筹划需求,必须要有针对性。

几种通用性模式

1、           房地产开发对包租销售的纳税筹划:包租销售就是房地产开发商将开发出来的商铺出租给业主以后再将商铺从业主手里包租回来并按合同约定向业主支付租金的一种销售模式,与前几年盛行的售后包租本质上没有明显区别,只是名字上改变。包租销售有两大好处一是可以促销二是可以融资,房地产是资金密集型企业,资金链断裂导致企业的灭亡,所以房地产的融资的紧迫性要远远高于税收。

如某房地产开发想采用包租销售模式,把集中建成的300个商铺,每个商铺15㎡,在销售给购买者的同时与购买者签订一份商铺回租的合同,每年按照不低于商铺购买价的10%支付回租的租金。分别进行税务处理,即房地产开发销售商铺和对外出租商铺要交两次的营业税和所得税,第一次交卖房子的营业税和所得税其次是把房屋销售回租以后再交一次营业税和所得税。

第一次交税是应该的,第二次交税应该有个筹划方案,筹划方案:包租销售涉及债权债务,关系十分复杂,包租期限长、经营变数大、容易引起租赁双方债权债务纠纷,为规避经营风险和节税,可以事先成立商铺物业管理,房地产开发商销售商铺时只与购买者签订商铺销售合同,这是你只需缴纳商铺销售的营业税和所得税,同时,商铺物业管理与商铺购买者签订委托代理租赁合同,由商铺物业管理代理全体商铺购买者统一对外出租,按照这种模式的相关税收规定,从事物业管理的单位与有关物业管理的全部收入可以减去代业主交付的水电煤气以及代承租者支付的水电煤气,房屋租金的价款余额为营业额,交营业税,也就是说物业管理,受商铺购买者的委托对外统一出租商铺收取租金,可以分两次减除(水电煤气)后的余额交营业税和所得税。

筹划前后的比较

筹划前:房地产既是商铺的销售方,又是回租后的出租方,按这个模式,销售商铺要交税,出租后还要交税,出租的租金要全额交税,没有利润。

筹划后:商铺物业管理与商铺业主之间形成委托代理与受托代理的关系,商铺物业管理出租的商铺不是自己所拥有,因此对全部资金他可以减去两部分的余额,也就是全得的那部分交营业税。

2、           股权转让税收筹划

随着经营模式的多样化,股权转让作为一种非货币投资越来越受到众多企业的重视和关注,当然不同情况、不同需求的企业及股权转让方式也不尽相同

例:m注册资金1亿元,分别由a投资4000wb投资6000w,经营几年后,a准备将40%股份全部转让给b,截止到股权转让前,m未分配利润5000w,盈余公积金5000wa开始投资4000w,到现在远远超出,所以股权转让作价1.2亿元对外转让,作价后,m成为b全职子,进行股权转让方法:

1)  直接转让股权,根据作价1.2亿元减去当时投资4000w8000w股权转让所得需交企业所得税,(12000w4000w*25%=2000w(税额)

2)  先分红后转让,m5000w未分配利润,5000w*40%=2000w(红利,可以免税)(12000w2000w4000w)*25%=1500w(税额)

3)  先分红,把盈余公积金转为资本后再转让5000w*40%=2000w(红利免税)按《法》规定,分配当年税后利润时应提取利润的10%认定公积金,累计额为注册资本50%以上可以不再提取,m盈余公积5000w《法》规定,公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转存前注册资本25%,也就是说,公积金可以转存资本,但需留注册资本25%

[12000w2000w—(1亿*25%*40%股权)]*25%=1250w(税额)

4)新增资本时,股东可以优先认缴出资但是团体股东约定不按照出资比例分取红利和不按照出资比例优先认缴出资除外,也就是说,一般情况下按照持股比例分红,但如果全体股东约定同意也可以不按比例分红。此时,m可以修改章程,约定a可以优先分红,(分红只能分配m现有的未分配利润)(1.2亿—5000w5000w盈余公积金)*25%=500w(税额)

3、           股权收购的税收筹划

股权收购时指一家企业购买另一家企业的股权以实现对被收购企业控制的交易,其中股权收购也可以理解为收购资产、收购股权。

1) 股权收购≠企业合并

股权收购时企业与企业之间的交易,不涉及法律主体资格以及权利义务的变更,在收购中只要对收购的股权付了合格的定价,就不再承担或背负对方的任何债务。

2) 股权收购≠资产买卖

股权收购必须购买另一家企业内部某些生产经营活动或资产组合,该组合一般具有投入加工处理过程和产出能力,能够独立计算成本费用和产出的收入但不构成独立法人资格的部分。企业购买该项资产组合后,必须实际经营该项资产以保障该项资产经营连续性,不得中断或停止。

3)  股权收购在税务处理上可分为一般性税务处理和特殊性税务处理两种模式

一般性税务处理向税务机关报送备查资料,股权转让所得及时纳税,在当年度纳税,最晚在纳税款清缴之前必须交税,限制条件:

  被收购方应确认股权资产转让所得和损失

  收购方取得股权和资产的计税基础,按照现实价值进行计算

  被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

特殊性税务处理需要报送备案资料,将资料报给税务机关,税务机关可以不审查,但要备案, 股权转让所得可以第年纳税,当年可以不纳税,或者到下次股权变更时再交税。限制条件:

  具有合理的商业目的,不以免除或减少纳税为主要目的;

  被收购股权要达到75%以上比例;

  被收购企业在重组日12个月以内依然保持原有的经营业务不变;

  收购企业支付对价中股权支付额不低于收购价款的85%

  被收购企业的原股东取得股权支付后自重组日12个月内不允许转让获得的股权。

例:a持有m100%股权,持股的计税基础是100w2010a将持有的股权转让给b

一般性税务处理

  a取得的股权转让所得,评估评估300w减除持股100w等于200w是股权转让所得   200w*25%=50w(税额)

  a取得b股权计税基础为300wa换股转让给b

  b取得m的计税基础,按照m的公用价值也是300w,这种方式是按照当时转让股权的股价计税

特殊性税务处理

  a不确认股权转让所得,还是投资的100w,不需要交税

  a取得b股权的计税基础,按照被转让股权的原计税基础100w元确认

  b取得m股权的计税基础,也按照被转让股权的原计税基础100w确认

4、           知识产权转让中的税收筹划(专利技术转让)

例:a集团下属全职的药业研究所b,有三项市场前景非常好的新药专利技术,准备用2.8亿元将其进行转让,经过市场调研,a集团与b签订了《合作意向书》拟定了按照股权转让方式转让专利技术,(合作意向书内容:①a集团原来投资药品研究所1000w的注册资本变更为1000w的股权,其中a集团投资900w,专利技术人员投资100wb出资1.26亿元购买a集团450w股份,占45%股权,a集团股份由90%下降到45%a集团将转让股权的1.26亿作为货币资金予以收回④专利技术转让后b再增资6300w继续专利的后续研发和产品生产,股份由45%上升到56%a集团由45%下降到34%,专利技术人员追加700w投资)

1)按照股权转让3.5亿,实际上体现的注册资本1000w,严重缩水,计税基础过低。税收优惠不能充分享受(超过500w可以享受减半税收,12.5%的税率缴税)  

3.5亿—1000w*25%=8500w(税额)

2)直接按照专利技术转让,由发起人直接发起认购的股份,①a集团、b、专利技术人员成立d股份有限,各自认购股份和出资额,②以章程的形式,明确出资方式、出资额度、出资时间。a集团2.8亿专利技术转让费,以1.26亿元作为专利技术转让费收回货币资金,另外1.26亿元作为专利技术出资,占股权34%,以转让费的10%2800w)划拨给专利技术人员,b货币出资1.89亿元,占股份56%,其中用1.26亿元购买a专利技术,属于b出资资金购买,再增资6300w作为后续研发生产和流动资金;专利技术人员出资700w+a转让费2800w合计3500w,占股10%

优点:

  b资产结构清晰,实现了a集团专利技术转让的直接投资;

   b注册资本3.5亿,a集团的专利技术转让投资与b的货币出资以及专利技术人员的货币出资与专利技术转让都能够充分体现;

  b购买专利技术的费用可分年度摊入成本在税前扣除,以降低的税负;

  b计税基础3.5亿,规模大,有利于日后的上市分红;

  可充分享受专利技术转让的优惠政策。

 
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